Ответы на билеты по предмету Аудит

Сущность и необходимость аудита. Аудит от лат. audium, - «Он слышит», иными словами Слушатель. Так в духовных уч заведениях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся. Он их слушал, определяя как они освоили пройденный материал, а также проверял качество выполнения заданий. Это подчеркивает особую доверительность между аудитором и клиентом.История независимого аудита в нынешнем его понимании восходит к 18му веку. Однако толчок развитию аудиторской профессии дало принятие в 1862 году  закона о британских компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетов и отчетов компаний специалистами по бухг учету и финн контролю не реже одного раз в год.Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 году. В США в 1937.На развитие аудита оказывало влияние факторы политического, социального, религиозного , экономического , юридического и профессионального характера.В России должность аудитора появилась в армии и как свидетельствуют источники была введена Петром 1, который в воинском уставе 1716 года и в Табеле о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с им. спорами.В отдельных случаях должность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря. С введением военно-судебной реформы в 1867 году должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать институт аудита В 1831 году институт присяжных бухгалтеров;В 1889, в 1909 – Институт Бухгалтеров;В 1912, в 1928 г. – Институт гос. бухгалтеров-экспертов;Нозакончились провалом!!! Из-за отсутствия механизма действия этих органов финн. контроля, а также юридических гарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.Развитие рыночных отношений в стране вызвало необ.появлений разнообразных форм собственности и нового для страны финн рынка. Эти факторы в свою очередь определили направление совершенствования форм и средств финн контроля.Эк. контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и действуют новые контролирующие гос. и негос. органы.Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финн-хоз деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль, то есть АУДИТ.Независимый контроль, АУДИТ, проводится инд. аудиторами и аудиторскими орг-ми, осуществляющими свою деятельность на договорной комм. основе за счет заказчика, то есть клиента, иными словами Проверяемого эк. субъекта. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987-88. Деятельность аудиторов в странах рыночной экономики регулируется на основании законов. Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии в ФЗ Об аудиторсокй деятельности от 30.12.2008 г № 307 ФЗ с последующими изменениями и дополнениями, а также иными ФЕд.законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.Статьей 1 Фед. Законами определено, что аудиторская деятельности, аудит услуги – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг , осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудит – это независимая проверка бух финн отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит не подменяет гос контроль достоверности финн бух отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами гос. власти.

Аудиторские доказательства, виды и источники их получения.Согласно ф.п.с. аудиторской деят.№7 от 2011  ауд док-ва – это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации , на которых основывается мнение аудиторов. К аудиторским доказательствам относятся:Перв.документы и бух записи, являющиеся основой финн бух отчет, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфо, полученная из различных источников от 3х лиц.Виды: Внутренние доказательства получают на основе информации , предоставляемой непосредственно аудируемым эк субъектом.Внешние – получают от 3х сторон как правило по запросу аудиторской организации.Смешанные – формируются на основе информации, получаемой от эк субъекта и подтвержденной 3й стороной.С точки зрения аудитора наиболее достоверным доказательством являются поступившие в письменном виде от 3й  стороны или полученные непосредственно самим аудитором.Собранные аудиторские доказательства должны быть обязательно отражены в рабочей документации аудитора в виде таблиц, заполненных бланков, отдельных записей.Аудит  риск уменьшается, если аудитор испытывает доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.Источники получения аудит доказательств:1.Перв. документы эк субъекта и 3-их лиц2.Регистры БУ эк субъекта3.Результаты анализа финн-хоз деятельности эк субъекта4.Результаты инвестиций имущества эк субъекта5.БФО6.Материалы арбитражных и судебных  дел.7.Устные пояснения сотрудников эк субъекта и 3х лиц

Виды аудита:1.По отношению к пользователям информации: Внешний аудит проводится независимым аудитором, его независимость опр. как законо-ми, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит делят на обязательный и инициативный.Согласно статье 5 ФЗ Внутренний аудит – регламентированная внут. документами система контроля над соблюдением уст. порядка ведения бух учета и надежности функ-ия системы внутреннего контроля( СВК). проводится назначаемыми собственниками экономического субъекта ревизорами, ревизионными комиссиями , внутренними аудиторами. . 2.По отношению к требованиям  законодательства:Обязательный Аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бух учета и финн бух отчетности организации или ИП. Обязательный аудит проводится в случаях если:правовую форму ОАО, яв. кредитной орг., бюро кредитных историй, страховой орг., обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц,Объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг организации( за исключением селькохоз кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующий отчетному году превышает 400 млн руб или сумма активов бух баланса по состоянию на конец года предшествовавшего отчетного превышает 60 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финн показатели могут быть снижены.проводится ежегодно.Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах , которые определяются договором с аудируемой организацией. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей определенных договором.Задачи инициативного аудита:1.Консультировани2.Анализ3.Обзорная проверка4.Проверка расчетов5.Обучение персонала6.Планирование.3.По отношению к объекта аудита: Банковский, Аудит страховых организаций, аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов, аудит иных экономических субъектов.  Это все  - ОБЩИЙ АУДИТ.

Типы аудита:Операционный аудит – это соблюдение в хозяйственной системе функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации, ее проверка в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления.Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов , а также процедур или правил, которые предписаны персоналу администрацией. Аудит финн отчетности – проводится для определения того , согласуется ли информация зафиксированная в учете и отчетности с определенными критериями – совокупность общепринятых принципов и правил бух учета.Аудит делят на:Первоначальный аудит – это проведение аудитором или ауд. фирмы проверки данной организации впервые.Периодический аудит(повторяющийся)- осуществляется в данной организации одной аудфирмой аудитором при повторных договорных отношениях.С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и времени проведения проверок различают также: Аудит базирующийся на риске- означает концентрацию аудит проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риски выше( наследственные риски, типичные ошибки, пропуски)с целью сокращения времени на проверку тех объектов контроля , где предполагается отсутствие или низкий риск, это позволяет обеспечить более эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.Системно-ориентированный аудит – предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита(контроля).

Предмет и метод аудита.Предмет аудита – это информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания и познания фактов , касающихся функционирования систем хоз механизма и положения эк объектов хозяйствующего субъекта на стадиях расширенного воспроизводства, то есть в произведстве, обмене и потреблении.На всех стадиях кругооборота совокупного продукта или процесса воспроизводства эк субъекта в предмет аудита входит сбор и изучение той информации о хоз фактах, которая с наибольшей степенью в контрольно-аналитическом процессе позволяет выявить законность и целесообразность проведенных или планируемых к осуществлению хоз операций получить достаточное количество качественных , то есть исчерпывающих доказательств для установления достоверности и реальности показателей бух  финн отчетности организации.В широком смысле объекты аудита  - это эк субъекты предпринимательства. Конкретные объекты аудита – это имущество, обязательства, совокупность производственных и хоз-фин процессов эк субъекта.Метод аудита  - это совокупность способов и приемов познания его предмета.

Внутренний и внешний аудит, цели,задачи. ст. 1 ФЗ цель аудита – это выражение мнения о достоверности финн бух отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бух учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финн бух отчетности , которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз деятельности в финн и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. Основные направления внешнего аудита:1.Проверка и подтверждение достоверности  показателей бух отч или констатация их недостоверности.2.Контроль за соблюдением законодательства и нормативных док-ов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала.3.Проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов организации за проверяемый период.4.Выявление резервов лучшего использования собственных оборотных средств ,основных средств, финансовых резервов и заемных ресурсов.ст 1 ФЗ ауд орг-ии, индивид. аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие, связанные с ауд. деятельностью услуги, в частности: 1. Постановку, восстановление и ведение бух учета, составление бух финн отчетности(НСвсе), бух консультирование.(С) 2. Налоговое конс-ие(С), постановку(НС), восстановление и ведение нал. учета(НС), составление нал. расчетов и декларации(НС). 3. Анализ финн-хоз деятельности орг-ии и ИП, эк и финн консультирование. 4.Управленческое конс-ие, в т.ч. связанное с реорганизацией орг-ий или их приватизацией. 5. Юр помощь в областях, связанных с ауд деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представления интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах гос власти и органах местного самоуправления. 6. Автоматизацию бух учета и внедрению ИТ. 7. Оценочная деятельность 8.Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-плана. 9.Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях связанных с аудиторской деятельностью и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях. 10.Обучение в областях, связанных с ауд. деятельностью.(С).Сопутствующие аудиту услуги следует подразделить на совместимые(С) и несовместимые(НС).С 3го по 10й все С!!! Основные задачи внутр.аудита: 1.Проверка точности записей2.Контроль за сохранностью средств3.Предотвращение ошибок и злоупотреблений4.Строгое соблюдение процедур контроля5.Контроль за соблюдением учетной политики фирмы 6.Определение эффективности отдельных операций7.Оценка степени надежности представленных руководством доказательств. Цель внутр. аудита – это помочь адм. аппарату, собственникам орг-ции в поддержании эффективного контроля над различными звеньями управления и направлениями функционирования орг.Главная задача внутренних аудиторов  -  обеспечение, удовлетворение потребностей администрации собственников в части предоставления контрольной информации по различным интересующим ее вопросам.

Методические приемы и технические способы проведения аудита.Метод– это совокупность приемов, с пом. кот. познается и оценивается состояние изучаемых объектов.Методы получения ауд. доказательств выбираются аудитором в зависимости от профиля деят-ти проверяемого эк субъекта, рискованности его бизнеса, финн. состояния, качества внутр. контроля и состояния бух учета. Фед. ПС АД №7 от 2001 г. предусм. перечень основных методов получения ауд.доказательств: Инспектирование –это проверка записей, док-ов или материальных активов. В ходе инсп. записей и документов аудитор получает ауд. док-ва различной степени надежности  в зависимости от их характера и источника, от эффективности средств внутр. контроля за процессом их обработки: 1.Докумен. ауд. док-тва, созданные третьими лицами и находящиеся у них(внешние ауд док-ва) 2., созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица.(смешанные ауд док-ва) 3.созданные аудируемым лицом и находящиеся у него(внутр-е). Наблюдение – это отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Напр., наблюдение аудитора за пересчетом мат. запасов, осуществляемых сотрудниками аудируемого лица или отслеживания выполнения процедур внутр контроля, по которым не остается док-ых свидетельств для аудита. Запрос – это поиск инф у осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-го лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом  адресованным 3м лицам, так и неформальным устным вопросом адресованным работником ауд-го лица. Подтверждение – это ответ на запрос об инф, содержащейся в бух записях, например, подтверждение о дебит. зад-ти непосредственно у дебитора. Пересчет – это проверка точности записей , арифметических расчетов в первичных док., бух записях либо в выполнении аудитором самост.расчетов.Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финн и эк показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и /или неправильно отраженных в бух учете хозяйственных операций, выявления причин таких ошибок и искажений.

Методологичсекие подходы к технике проведения аудита. При проведении проверки аудиторы самост. опр. формы и методы ауд. проверки. Форма осущ. контроля хар-ет методологические аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного метод. подхода выделяют различные формы проведения контроля аудита:1.Время проведения контроля 2.Источники контрольных данных.3.Способы и приемы осуществления контроля. В зависимости от времени проведения аудита аудит подраздел:Предварительный аудит осущ. с целью недопущения незаконных действий, непроиз. расходов, мат, трудовых, ден. ресурсов орг. Производится до начала совершения хоз. операций в процессе план-я. Текущий аудит – это систематическое наблюдение за совершением хозяйственной деятельности организации. его задача – это своевременное выявление отклонений факт. показателей деят-ти от плановых с целью принятия мер по устранению отриц. факторов в работе и закреплению положительного опыта. Заключительный(последующий) аудит-проводится после совершения хоз. операций, его задача  - это проверка законности совершенных хоз. операций, выявления недостатков в работе, нарушения и злоупотребления, принятия мер по их ликвидации. В зависимости от источников контрольных данных аудит подразделяется: Документальный аудит заключается в уст. сущности , проверяемой хоз. операции по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение.Фактический аудит – заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки путем использования различных приемов, например, пересчета, взвешивания, обмера, лаб. анализа и иных приемов, применяемых для установления факт. остатка имущ. и материальных ценностей. В зависимости от способов и приемов осуществления контроля и аудита применяются следующие способы: Следствие(расследование) – это способ контроля и аудита, при котором выявляются  виновность физ лиц и размер причиненного ими ущерба, проводится аудиторами, аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Результаты оформляются протоколами , постановлениями.Хоз спор – это способ выявления  соблюдения законности и обеспечения законных прав в хоз взаимоотношениях организации.Экономический анализ  - это способ контроля аудита, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хоз деятельности организации. В результате, определяют финн состояние , платежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности.Результаты анализа оформляются аналитическими таблицами , графиками, текстовым описанием, рекомендациями.Ревизия – это способ формы проведения эк контроля(аудита). Пользуются как гос органы, так и органы независимого финн контроля. Проверка(обследование) – это один из самых распространенных способов установления достоверности фактов, совершения тех или иных хоз операций. Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждений или решений тех или иных вопросов хоз деят-ти путем их изучения на месте. Результаты могут оформляться справками, рекомендациями, разработками для данной организации.

Международные правила, стандарты аудита. В эк развитых странах помимо законов, где формулируются общие требования к работе аудиторов существуют специальные нормативные документы детально-регламентирующие деятельность аудиторов. В зависимости от того, в какой стране это происходит такие документы могут готовиться гос. органом, профессиональной общественной организацией или совместно. Обычно эти документы называются стандартами аудита. Кроме того существуют международные стандарты аудита(МСА), которые выпускает Международная Федерация Бухгалтеров(МФБ), при которой существует международный комитет по аудиторской практике Штаб-квартира в Нью-Йорке. В настоящее время в МФБ входят более 130 бух организаций. Ныне действующие МСА начали подготавливаться в 70е годы 20го века и в первое время часто изменялись. Свой нынешний вид и 3х-значную нумерацию они обрели в 1994 г. МСА периодически меняются, но незначительно. МСА способствуют развитию профессий в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового, интеграции национального аудита в международные эк отношения.В разных странах применение МСА различно. Это связано с особенностями национальных учетных систем , эк и политических условий, исторических традиций. В наиболее развитых странах , имеющих национальные стандарты аудита МСА принимаются просто к сведению и используются в том случае, если национальные стандарты аудиторской деятельности не регламентируют какое-либо действие, связанное с аудиторской деятельностью. В развивающихся странах МСА приняты в качестве базы для создания собственных национальных стандартов аудита. К развитым странам относятся США, Канада, Германия, Великобритания, Франция и т.д. К развивающимся – Россия, Австрия, Австралия, Бразилия, Индия, Китай и т.д. В других странах разрешено не разрабатывать собственные стандарты, а МСА приняты в качестве национальных, это так называемые отсталые страны(Кипр, Малайзия, Нигерия).

Значения правил, стандартов. Для успешного выполнения ауд проверок и качественного оказания других ауд услуг необходимо применение в ауд практике единых правил, стандартов аудита. Основная цель аудиторских стандартов–обеспечить всех аудиторов и пользователей ауд услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого ауд-го мнения.Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответств. аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.Значение стандартов состоит в следующем:1.Способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки 2.Устанавливают единые требования при осуществлении обязательного аудита. 3.Содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений. 4.Помогают пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки. 5.Обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторов. Согласно ФЗ Об аудиторской деят-ти правила-стандарты аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деят-ти, оформлению и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Они делятся на: Федеральные правила-стандарты(ФПС)  яв обяз. для аудиторских орг-ций, индив. аудиторов, а также для аудируемых лиц за исключением положений в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Внутренние правила-станд. подразделяются на Внутренние правила-стандарты(ВПС) действующих профессиональных аудиторских объединений и на ВПС аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов,они могут объединятся И могут быть как аккредитованные, так и не аккредитованные.Каждая ауд орг-ция также должна иметь внутренние правила-стандарты аудиторской деятельности, которые утверждаются приказом аналогично учетной политике, то есть в них могут быть правила проверки и т.д.Аудиторские орг-ции и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила-стандарты аудиторской деятельности, которые не могут и не должны противоречить федеральным правилам –стандартам аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований Федеральных правил стандартов аудиторской деятельности, Внутренние стандарты аудиторских орг-ций и индивид аудиторов учитывают специфику работы ауд. фирмы, раскрывают содержание конкретных процедур проведения проверки,сбора ауд. док-в, их докум-ия, отражают политику взаимоотношений с клиентами, внутр контроль и внутр отчетность фирмы, права и обязанности сотрудника и т.д. Ауд орг и индивид аудиторы вправе самост. выбирать приемы и методы своей работы за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, ауд. заключения, которые осуществляются в соответствии с ФПС ауд деят-ти.

Основные принципы, регулирующие аудит. Согласно ФПС аудиторской деят-ти № 1 «Цель и основные принципы аудита финн бух отч № 696 от 23.09.2002г.»1Независимость- это принцип аудита, заключающийся в обязанности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от 3х лиц. 2Честность – заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следования общим нормам морали. 3Объективность – заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного, самост. не обусловленного каким-либо влиянием подхода к рассмотрению любых проф. вопросов и формированию суждений, выводов и заключений. 4Профессиональная компетентность-это принцип аудита, закл в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказания профессиональных услуг. Ауд орг-ции для обеспечения квалифицированного проведения необходимо привлекать подготовленных профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.5Добросовестность – заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.6Конфиденциальность –это принцип аудита, закл в том, что аудиторы и ауд орг-ции обязаны обеспечивать сохранность документов , получаемых  или составляемых ими в ходе аудита и не вправе передавать эти документы или их копии как полностью, так и частично, каким бы то не было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника, руководителя экономического субъекта за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ. 7Профессиональное поведение – заключается в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков , не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. ФЗ 307 Об аудиторской деят.предлагает построение структуры регулирования аудиторской деят. в РФ, предусматривая 2 формы: Гос. регулирование ауд. деят., осущ. уполномоченным Фед органом гос рег-я ауд деят-ти при МинФине РФ. Постановлением Правительства РФ № 80 от 06.02.2002 г. «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» МинФин РФ уполномочено осуществлять гос регулирование аудиторской деятельности в РФ.При МинФине РФ организован департамент орг-ции аудиторской деятельности ( Ст 18 Фед закона).Для учета мнений профессионалов рынка аудиторских услуг в процессе осуществления мер государственного регулирования при уполномоченном Фед органе гос регулирования аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности приказом МинФина РФ № 47 Н от 03.06.02 утверждено Положение о совете по аудиторской деятельности при МинФине РФ.Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в составе совета должно составлять не менее 51 %. Остальные от гос органов , научных орг-ций и т.д. Негосуд. рег-ие  - это принципиальная новая форма регулирования аудиторской деятельности в РФ.В большинстве развитых стран такая форма регулирования аудита давно сложилась и приносит положительные результаты. Согласно Фед закона  негос. регулирование аудиторской деятельности осущ.профессиональные аудиторские объединения прошедшие аккредитацию.аккредитованное профессиональное аудиторское объединение  - это саморегулируемое объединение аудиторов(СРО), индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствие с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе , устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила-стандарты аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющие систематический контроль  за их соблюдением , получившие аккредитацию в уполномоченном Фед органе.Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее вышеназванным требованиям , членами которого являются  не менее 1000 аттестованных аудиторов и /или не менее 100 аудиторских орг-ций вправе подать в уполномоченный фед орган гос регулирования аудиторской деятельности заявление о своей аккредитации.Аудиторская орг-ция может быть членом одного из профессиональных аудиторских объединений .В настоящее время выделяют 5 уровней системы регулирования аудиторской деятельности:1.Фед закон об аудиторской деятельности № 307 ФЗ;2.Законодательные и подзаконодательные нормативные акты, регулирующие общие вопросы по аудиторской деятельности; 3.Документы, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка в лице Фед правил –стандартов аудиторской деятельности. 4.Нормативные акты Министерств и Ведомств, устанавливающие правила орг-ции аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям по отдельным вопросам. 5.Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими орг-циями на базе практики аудита.

Планирование аудита и изучение (понимание) деятельности эк субъекта До начала проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг организация должна в достаточной мере ознакомиться с деят-тью эк субъекта. При проведении аудита бух отч ауд орг-ия д понимать деят-ть проверяемого эк субъекта в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать сущ. влияние на достоверность бух отчетности на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Понимание деятельности эк субъекта, необ. для работы предусматривает понимание эк ситуации в стране и отрасли, в которой действует эк субъект. Факторы, влияющие на финн-хоз деятельность эк субъекта подразделяют на внешние (общеэк-е и отраслевые) и внутренние. Факторы, опр-е необх. понимания деятельности экономического субъекта: 1экономическая политика эк субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика; 2проводимая эк-м субъектом уч политика и ее соответствие направлениям фин политики; 3идентификация хоз операций, осуществляемых эк субъектом; 4возможность качественного проведения аудита; 5правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые эк субъектом; 6 обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Понимание деятельности эк субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки. Руководители проверяемого эк субъекта обязаны своевременно предоставлять информацию , необходимую для понимания деятельности этого эк субъекта, что должно быть предусмотрено в общем плане аудита, при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной инф-ции. Перед проведением аудиторской проверки и в ходе  ее все проведенные процедуры и полученная информация отражается в рабочих документах аудиторов. Знания сущности деятельности эк субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.

Организация сферы деятельности и задачи ауд служб. Помимо ст 1 ФЗ порядок осущ. сопуствующих аудиту услуг регламентируются и ФПС аудита. Так напр, Фед правило-стандарт № 24 от 25.08.2006 г. № 523 обобщает основные принципы ФПС ауд деят. имеющих отношения к услугам, которые могут представляться ауд. орг. и аудиторами.Аудит и соп.аудиту услуги д б четко разграничены.К сопут. аудиту услугам относятся: Обзорные проверки, Согласованные процедуры и Компиляция финн инфо. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что инф-я, подлежащая обзорной проверке не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности. При проведении согласованных процедур аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. Вместо этого представителям хоз субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете и сделать собстве выводы по данным работы аудитора. При проведении компиляции финн инфо пользователи компилированной инфор получают опр преимущества от участия в работе аудитора, обладающего должной квалификацией в области ведения учета и составления отчетности. Но в отчете аудитором не выражается никакой уверенности. Данный ФПС аудит дея-сти не приним.к именно:- к услугам по налоговому консультированию;-автоматизации бухгалтерского учета и внедрению инфо технологий; -оценке стоимости имущества; -оценки предприятия как имущ. комплексов и т.д. Соп. аудиту услуги подразделяются на: Услуги действия–это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с эк. субъектом и ранее эк субъектом не созданных.Услуги контроля –это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям согласованным ауд орг с эк субъектом, контролю ведения учета и составления отч, контролю начисления и оплаты налогов и иных обязательных платежей, контролю начисления прочих налогов, тестирования бух персонала эк субъекта. Инфо услуги – это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам , проведения  обучения семинаров, круглых столов, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций.Сопутствующие аудиту услуги оформляются договором, к которому может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг.ЭК.суб. и ауд.орг. несут отве-ть.Ауд. орг-ция может быть создана в любой организационно-правовой форме кроме ОАО.Не менее 50% КАДРОВОГО СОСТАВА А. ОРГ-ЦИИ Д. СОСТАВЛЯТЬ ГРАЖДАНЕ РФ ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИЕ на территории РФ. А в случае, если рук-ль орг-ции является иностр гражданин, то не менее 75 %. Сотрудники а. фирмы, могут быть разделены на следующие категории(все д.б.атесстованы): 1.Руководители ауд орг 2.Рук-лем ауд проверки,несет ответсв за орг. и текущий контроль работы с конкретным эк. субъектом, за планирование работы, за соответствие аудита и его докумен-ия в соответствии с ФПС и внутренними правилами фирмы.3Стар. аудитор ответс-сть за подготовку, осуществление и документирования результатов аудиторских процедур, а также за орг-цию и контроль работы рядовых участников проверки.4Рядовые сотрудники отвечают за выполнение обязанностей, полученных им в ходе аудита, они подотчетны старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки.

Договор на оказание аудиторских услуг При достижении между аудитором и клиентом договоренности о проведении аудита составляется договор на оказание ауд. услуг, который юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положения такого договора определяются ГК РФ, в соответствии с которым договор по аудиту относится к договорам возмездного оказания услуг. Договор может носить разовый или долгосрочный характер. В случае повторного соглашения об оказании ауд услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде. Если договор не сопровождается письмом-об-вом, то в тексте договора д б подробно описаны условия будущего сотрудничества,права и обязанности сторон. Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты: 1.Предмет договора на оказание ауд услуг 2.Условия оказания ауд услуг 3.Права и обязанности ауд орг-ии 4.Права и обязанности эк субъекта 5.Ответственность сторон и порядок разрешения споров 6.Стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты 7.Порядок приемки работ. 8.Штрафные санкции,реквизиты, подписи сторон. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиторских услуг целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание ауд. задания.Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.В тексте договора также целесообразно предусмотреть:1.Возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения.2.Пункт о сроках предоставления клиентом документов , необходимых для проведения проверки3.Предоплату заказчика аудиторской фирмы.4.Пункт , обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки5.Пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Письмо обязательство о согласии на проведение аудита и общение с руководством эк субъекта.Построение любых взаимоотношений между орг-циями начинается с обращений и преддоговорной переписки.Предложения от орг-ции на проведение аудита целесообразно получать в письменном виде.Сделав свой выбор, в отношении аудиторской орг-ции предприятие направляет официальное именное письмо-предложение. При получении такого предложения аудиторская фирма оценивает возможности выполнения предлагаемой работы и в случае с принятием на себя обязательств по ее выполнению  направляет орг-ции , то есть потенциальному клиенту письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.Письмо  направляется исполнительному органу эк субъекта для правильного понимания им условий предстоящего договора. Целью данного письма д б установление основных обязательств ауд. орг-ции и эк субъекта на этапе заключения договора о проведении аудиторской проверки.Письмо-обязательство должно вкл. обязательные и при необходимости дополнительные сведения.К обязательным сведениям следует отнести:1.Условия аудиторской проверки( объект и цель аудиторской проверки, необходимость или отсутствие в аудиторской проверке филиалов или структурных подразделений организации; информация о законодательных актах на основании которых проводится аудит; дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудита).2.Обязательства аудиторской организации(информация о форме отчетности по результатам аудита, ответственность аудиторской организации за оказываемые услуги, соблюдение аудиторской тайны, возможный риск аудитора , необнаружение существенных неточностей и ошибок)3.Обязательства эк субъекта(информация об ответственности за полноту и достоверность представляемых для аудита документаций и информации, обеспечение свободного доступа аудитора к документации и компьютерной базе, необходимой для проведения аудита; указание о неоказании давления на аудитора или аудиторскую орг-цию в любой форме для изменения объективного мнения о достоверности отчетности)4.Дополнительные сведения( сведения об оказываемых услугах, квалификация персонала, наиболее крупные клиенты фирмы, членство в российских и международных аудиторских организациях и союзах, условия оплаты оказываемых услуг, предложения об использовании услуг независимых экспертов, примерный план проведения аудита , предложения о дальнейшем развитии договорных отношений и т.д.)Общение с руководством эк субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров. На стадии переговоров с руководством эк субъекта могут обсуждаться:1.Вопросы планирования аудит.2.Вопросы получения аудиторских доказательст3.Вопросы оценки аудиторского риска и уровня существенности4.Вопросы изучения и оценки систем бух учета и внутреннего контроля.5.Вопросы использования работы экспертов6.Организационные вопросы , связанные с проведением аудита и другие вопросы по подготовке и проведению аудита.На заключительном этапе аудита с руководством эк субъекта могут обсуждаться:1.Проблемы , с которыми столкнулась аудиторская орг-ция в ходе аудита2.Вопросы ведения бух учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия.3.Поправки в бух отчетности , предложенные аудиторской организацией4.Нарушение установленных законодательством РФ систем ведения учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность5.Выяввленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности эк субъекта6.Существенные события , произошедшие после даты подписания аудиторского заключения7.Другие вопросы, связанные с завершением аудита.Общение с руководством эк субъекта может осуществляться как в устной , так и в письменных формах.

Общий план аудита и программа (столбиком слева или по центру:Проверяемая орг-ция Период аудита Количество человекочасов Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск, %

Планируемый уровень существенности, руб

№

Планируемые виды работ

Период проведения

исполнитель

примечание

(снизу табл)Руководитель аудиторской орг-ции                                  подпись руководителя

Руководитель аудиторской группы                                                                подпись

№

Перечень аудиторских процедур по размерам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудита

Примечание

Руководитель аудиторской орг-ции                                         подпись

Руководитель аудит группы                                                                                подпись

Планирование аудита.– это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения сущ-х моментов. П. яв начальной стадией проведения аудита, в ходе кот опр. объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки. Пл-е аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необх. внимание , чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа  была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Согласно ФПС процедуру планирования подразделяют на следующие этапы:1.Составление общего плана2.Разработка программ аудита 3.Получение инф-ции о деятельности аудируемого лица является важной частью планируемой работы. Помогает аудитору выявить события, операции, другие особенности, которые могут оказывать существ влияние на БФО, при этом аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную ему инф-ю об орг-ии клиента, т е виды деятельности, наличие филиалов, номенклатура выпущенной прод-ии,уровень рентабельности, система оплаты труда, локальные документы, внутрифирменные инструкции, учетная политика, справки налоговых проверок и другие. Общий план аудита отражает сроки и график проведения аудита, подготовки письменной инфо руководству эк субъекта  и аудиторского заключения.В общем плане аудита осуществляют план-ие затрат времени, кот предполагает расчет реальных трудозатрат с учетом данных предыдущего периода. В оп  аудита необх произвести оценку уровня сущ-сти и рисков аудита,также реком-ся предусмотреть структуру ауд группы и распределение его членов по конкретным участкам аудита, инструктир-е и контроль рук-ля за выполнением плана. Программа аудита явл развитием оп аудита и представляет собой детальный перечень содержания ауд процедур, необх. для практической реализации плана аудита,служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы ауд группы. Программа аудита составляется в виде программы тестирования средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программы тестов представляют собой перечень совокупности действий, предназначенный для сбора инф о функционировании системы внутр контроля и учета. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух учете оборотов и сальдо по счетам, для этого аудитор определяет какие именно разделы бух учета он будет проверять и составляет программу аудита по каждому разделу бух учета. Ауд орг-я самост определяет требования к формам составления и оформления ауд планов и программ.

Оценка материальности, существенности. Инфо об отдельных активах, обяз, дох, рас и хоз операциях яв. существ, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк. решения пользователей, принятые на основе БФО.Сущ-сть зависит от величины показателя БФО и/или  ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия/искажения. Аудитор оценивает то, что явл существенным по своему проф суждению. Для опр. уровня сущ-ти при план-ии и проведении аудита ауд орг-ция д. основываться на ВСА не противоречащим требованиям ФПС. Пример качеств искажений:1.Недостаточное описание уч политики, когда существует вер-ть того, что пользователи БФО будут введены в заблуждение таким описанием. 2.Отсутствие раскрытия инф о нарушении норм. требований, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций может оказать знач.влияние на результаты деят.аудируемого лица. На суще-ть могут оказывать влияние норм-правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношения  к отдельным счетам бух учета и взаимосвязям между ними. Следует принимать во внимание сущ-ть при:1.Определении характера, сроков проведения и объема ауд процедур. 2.Оценке последствий искажений. При определении уровня существенности за основу берут базовые показатели финн бух отчетности: балансовая прибыль предприятия(валовая прибыль), валюта баланса, собств капитал, акц капитал, объем продаж без НДС, общие затраты в орг. Значение уровня существенности д б опр по завершению этапа планирования.оценка ур. сущ-ти м. отлич. в конце.В российской практике закреплен расчет существенности след образом: по итогам фин года в экономическом субъекте, подлежащем проверке определяются финн показатели. Недостаток - если базовые показатели могут различаться очень сильно и их расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих значений, то придется отбросить при дальнейших расчетах наим и наиб значения и для расчета уровня существенности использовать минимум базовых показателей. Это может привести к дезориентации аудиторов на стадии план аудита, а также к ошибочным выводам на послед стадиях его проведения, поэтому аудиторы и ауд фирмы могут изменить значения коэфф, вводить, убирать, менять финн показатели, менять порядок установления при нахождении показателя. В междун. практике-дедуктивный подход)на основании своего проф. опыта и предварит анализа отч опр. границы предельной величины допустимых ошибок и пропусков в ней, в наличии которых не может дезориентировать пользователей.Аудитору следует предложить рук-ву проверяемой орг-ции внести в установленном порядке исправленные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух отчетности  имеют сущест характер, несогласие руководства проверяемой орг с внесением исправления может служить основанием для подготовки по итогам проверки ауд заключения отличного от немодифицированного.

Оценка системы бух учета и внутреннего контроля.Знакомство с системой бух учета эк субъекта вкл.в себя изучение, анализ и оценку следующих сведений:1.Учетная политика и основные принципы ведения бух учета.(ПБУ 1).2.Орг. структура учетного подразделения и распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.3.Организация подготовки оборота и хранения документов, отражающих хоз операции.4.Порядок отражения операции в регистрах бух учета формы и методы обобщения данных.5.Порядок подготовки пер. бух отчетности на основе данных бух учета.6.Роль и место средств вычис. техники в ведении бух учета и подготовки отчетности.7.Критические области учета, где риск возникновения ошибок особенно высок.8.Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях систем учета.Необ.проверить соответствие орг-ции системы БУ действующим нормативным документам, то есть требования ФЗ и положения по ведению бух учета и бух отчетности.Система внутреннего контроля (СВК) эк. субъекта вкл. в себя систему бух учета, контрольную среду, отдельные средства контроля. Контрольная среда – это практические действия руководства эк субъекта, направленные на установление и поддержание СВК. Контр.среда вкл. в себя:1.Стиль и принципы управления данным эк субъектом.2.Орг. структуру эк субъекта 3.Распределение ответственности и полномочий сотрудников.4.Осуществляемую кадровую политику.5.Порядок подготовки бух отчетности для внешних пользователей.6.Порядок осуществления внутреннего управ. учета.7.Соответствие хоз деятельности требованиям действующего законо-ом. Руководство эк. субъекта несет отв-ть за разработку и факт воплощение СВК. Аудитор д. убедиться, что на проверяемом эк субъекте применяются основные процедуры внутреннего контроля, такие как:1.Арифм. проверка правильности бух записей.2.Проверка правильности осущ. документооборота  и наличия разрешительных записей руководящего персонала.3.Проведение в соответствии с уст. порядком плановых и внезапных инвентаризаций.4.Испол. для контрольных целей инфо полученной вне пределов эк субъекта.5.Осущ-е мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам и системам бух учета и отчетности.6.Исследование динамики хоз показателей сравнения плановых показателей с фактическими. Оценка СВК осуществляется поэтапно: 1.Общие знакомства с СВК. 2.Первичная оценка надежности СВК.3.Подтверждение достоверности оценки СВК. На 1 этапе аудиторская орг-ция получает общее представление о специфике и масштабе деят. эк субъекта и его системе БУ. На 2 этапе проверяют на предмет надежности средств контроля бух и хоз документацию эк субъекта за весь отчетный период. особое внимание уделяется тем периодам, деят которых имела различие с деят-ю типичной для всего периода в целом. На 3 этапе процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются ауд орг самост. Ауд процедуры для проверки СВК  и внут. Среды наз. Тестированием средств контроля.

Использование работы эксперта. В процессе аудита у аудитора возникают вопросы, которые он не сможет оценить самост поскольку не явл всезнающим специалистом во всех областях деят. эк субъекта. В этом случае аудитору необх. привлечь специалиста-эксперта, имеющего соответствующие знания в необходимой для изучения области. Эксперт- это не состоящий в штате данной ауд. орг специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в опред области или по вопросу, отличной от бух учета и аудита и дающего заключение по вопросу относящемуся к этой области. Ауд. орг-ция использует работу эксперта на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между эк субъектом и экспертом либо между ауд орг-цией и экспертом. Договор д. предусматривать:1.Цели и объем работы 2.Описание конкретных вопросов в отношении которых необходимо получение заключения эксперта. 3.Описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом. 4.Конфид-ть инф-ции эк субъекта.5.Сведения о предположения и методах используемых экспертом в своей работе и объект соответствий тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды.6.Форму и содержание заключения эксперта. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения в письменной форме. В заключении эксперта д б отражены:1.Наим эк субъекта 2.Объект проведенной работы 3.Объем проведенной работы предел ответственности эксперта.4.Применявшиеся методы работы.5.Принятые экспертом предложения при проведении работы6.Любые не разрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой.7.Результаты работы. Заключение эксперта д. иметь обязательные реквизиты: Наименование документа, дата, личная подпись эксперта и ее расшифровка.Заключение эксперта должно состоять из 3 частей:Вводная, исследование и вывод. В 2х и более экземплярах. Результаты работы экспертов подлежат рассмотрению в аудиторской орг-ции в отношении инф-ии, на кот основывается предложений и методов использовании субъектом при подготовке своих заключений и общих результатов проведенного аудита. Привлечение эксперта к работе осуществляется ауд орг-ей только с согласия эк субъекта по договору. Если эк субъект отказывается от использования работы эксперта, ауд орг-ция может рассмотреть вопрос о выдаче заключения отличного от немодиф. В то же время использование работы экспертов не снимается с аудитора ответственности за правильность выводов о достоверности отчетности и поэтому используются им лишь как ауд процедура, необхя для сбора док-в.

Аудиторский риск.Ауд. деят. при проверках  бух отчетов эк субъектов непосредственно связана с риском для бизнеса.Риск для бизнеса состоит в том, что аудитор или аудиторская орг-ция может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом даже если аудиторское заключение, представленное ему.Риск для бизнеса аудитора, аудиторской фирмы зависит от следующих факторов:1.Финансового состояния клиента2.Характера видов деятельности клиента и связанных с ним хоз операций.3.Уровня квалификации, администрации и учетного персонала клиента4.Сроков проведения аудит.5.Репутации аудиторов и имиджа аудиторской орг-ции Аудиторский риск- это оценка риска неэффективности , предстоящей проверки аудитором , который в своем заключении сделал вывод о том, что бух отчетность клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора или же аудитор признал, что отчетность содержит существенное искажение, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Различают 2 основных метода оценки аудиторского риска:Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента  опр.риск на основании отчетности в целом ,по данным устного опроса, тестирования администрации, специолистов и бух персонала эк субъекта. Однако интуитивную оценку аудиторского риска можно использовать лишь в отношении небольших орг-ций и поэтому данный метод не получил широкого применения в мировой практике аудита.Расчетный метод предполагает оценку аудиторского риска путем составления  и решения специальной факторной модели относительных величин:  АР=НР*РК* РН,Где, АР -аудиторский риск, НР –неотъемлемый риск, РК – риск средств контроля, РН – риск необнаружения. Ауд. риск может быть измерен либо по шкале приоритетов, то есть высокий , средний, низкий либо путем исчисления вероятности от 0 до 1.А. риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой бух отчетности материальных , существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения.Неотъемлемый риск  - это вероятность появления сущ. искажений в бух учете и отчетности до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля.Риск средств контроля – это вероятность того, что средства системы бух учета и внутреннего контроля не будут обнаруживать и исправлять существенные нарушения.Риск необнаружения (процедурный риск)( Рн= Ар(ауд риск)/Нр* Риск средств контроля.) – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные нарушения. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей отчетности В аудиторской среде считается, что величина приемлемого а. риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения не установлено. Между уровнем сущ. и степенью а. риска имеется обратная зависимость : Чем выше уровень сущ-ти , тем ниже аудиторский риск. И наоборот. Если аудитор решает более низкий  уровень существенности, то он обязан снизить аудиторский риск следующим образом:1.Снизить , если это возможно риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля.2.Снизить , если это возможно риск необнаружения.При этом следует иметь ввиду, что значения неотъемлемого риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Наличие аудиторского риска ставит вопрос о страховании от-ти а.фирм.

Внутренний аудит(ВА). АО(ауд орг) должна сформ свое мнение о деят внут. аудита. Эффективность внутр аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объем процедур, кот предстоит выполнить. Составляется программу оценки ВА, а в своей рабочей документации отражают выводы о конкретной работы ВА, которая была протестирована , изучена, оценена. После этого АО на стадии план-ия решает может ли быть использована работа ВА для целей внешнего аудита. Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы ВА зависят от оценки внешнего аудитора, аудиторского риска, существенности, объекта проверки и предварительной оценки службы ВА. Ауд орг-ция должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутр аудиторами Поскольку задачи ВА определяются руководством и /или собственниками эк субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бух отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач , которые поставлены и перед внешним и перед внутренним аудитором , могут в ряде случаев совпадать и быть использованным при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимоотношение и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская орг-ция обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы. Для эффективности использования ВА ауд орг-ция должна рассмотреть план работы службы ВА за период и обсудить его, определить порядок встреч с сотрудниками службы ВА, заранее договориться о сроках проведения работ, объеме ауд выборки, уровня тестов, методов определения выборки и порядка документ оформления работы, кот будет проведена внутр аудиторами. Ауд орг-ция информирует руководство и/или собствэк суб и возможно руководителя службы ВА о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эфф-ти и результ-ти работы ВА в будущем. В ходе проверки аудиторская орг-ция не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные, сопоставимые результаты, то коррективов не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять соотв меры, напр изменить содержание или увеличить объем ауд процедур.

Действия аудиторов при выявлении искажений, мошенничества, ошибки. Искажение в БО, ее неверное отражение и представление БУ из-за нарушений установленных правил  его орг-ции и ведения могут быть 2х видов: Преднамеренное искажение яв. Рез-ом преднамеренных действий или бездействия персонала эк суб. Совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей БО. Непреднамеренное яв. результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала проверяемого эк субъекта. Оно может быть следствием ариф. или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотр полноты учета, неправильное отражение в учете фактов хоз деятельности, наличия и состояния имущества. Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бух отчетности может быть существенным или несущественным. При аудите следует учитывать наличие опр. факторов, способствующих повышению риска, появления как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений: 1.Наличие значительных финн вложений в кризисные отрасли экономики. 2.Несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж, производства эк субъекта или значительному снижению прибыли. 3.Зависимость эк субъекта в опр. период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков. 4.Изменение в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к изменению величины прибыли. 5.Нетипичные сделки особенно в конце года. 6.Наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам. 7.Особенности орг. Упр. структуры эк субъекта, наличие недостатков в данной структуре, особенности структуры капитала и распределения прибыли. 8.Наличие отклонений от устан-х правил ведения бух учета и орг-ции подготовки бух отчетности. Факторы, отражающие особенности состояния конкретной отрасли финн-хоз деятельности эк субъекта и экономики страны в целом , способствующие появлению искажений: 1.Состояние отрасли экономики и экономики страны в целом(кризис, депрессия или подъем).2.Возрастание вероятности возникновения несостоятельности, банкротства эк субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли.3.Особенности производственной деятельности эк субъекта, технологические особенности производства.В сл выявления искажений в БО эк суб аудорг-ция должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.Ауд орг-ции следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к появлению искажений. К ним относятся:1.Отклонения от установленных законодательством правил ведения и орг-ции бух учета и отчетности 2.Отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики3.Нарушение гражданского , налогового и валютного законодательства4.Прочие виды нарушений, влияющих на искажение БО.Затем аудитор должен скорректир разработанные им ауд процедуры в зависимости от вида нарушений, имевших место в Выявленные в процессе аудита факты искажений БО ауд орг следует подробно отразить в рабочей документации и в аудиторском заключении.

Оценка непрерывности деят-сти и аудит операций со связанными сторонами. При проведении аудита аудит орг-ция должна исходить из того, что бух отчетность подготовлена эк субъектом в соответствии с допущением, принципом бух учета непрерывности деят-сти. Допущение непрерывности деят-сти предполагает , что эк субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке. Сомнение в применимости данного допущения могут появиться в следующих случаях:1.Отр. величина чистых активов при невыполнении требований чистых активов.2.Отсутствие перспективы переоформления или погашения задолженности.3.Существенные отклонения значений осн финн коэффициентов от нормальных значений.4.Значительные убытки от основной деят.5.Неспособность погашать кред. Задол.в положенные сроки.6.Потеря важнейшего рынка сбыта , лицензии ,основного поставщика7.Существенная зависимость от успешного выполнения какого-либо проекта.8.Невыполнение устан. законодательством требований по формированию УК.9.Судебные и иные разбирательства, в которых эк субъект выступает ответчиком.10.Изменения в законодательстве и политической ситуации, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования , а также др факты и события.При наличии сомнения применимости допущения о непрерывности деят-сти аудиторы проводят спец аудит процедуры.Наиболее эффективным в этом случае яв. анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогнозов денежных потоков, прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудит заключения,рассмотрение существенных событий после отчетной даты, обсуждение последней промежуточной отчетности эк субъекта, запрос сведений  о существенных правовых проблемах , подтверждения третьих сторон в отношении финн поддержки , письменные разъяснения эк субъекта  относительно плана по улучшению финн положении .Если аудит орг-ция не имеет достаточных доказательств о неприменимости допущения непрерывности деят-сти при подготовке бух отчетности эк субъекта, то аудиторское заключение не должно содержать указание на сомнение аудиторской орг-ции при аудите этой бух финн отчетности.Если аудиторская орг-ция приняв во внимание соответствующие обстоятельства  не имеет достаточных доказательств неприменимости допущения непрерывности деят-сти , то она должна рассмотреть вопрос о раскрытии в бух отчетности обстоятельств.В бух отчетности эк субъекта должны быть изложены основания для серьезного сомнения  возможности продолжать деят-сть и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 мес за отчетный период. В связи с этим должно быть указано, что эк субъект может оказаться не в состоянии реализовать свое имущество и погасить свои обязательства , а аткже упомянуть о невнесении в бух отчетность поправок , связанных с оценкой, величиной и классификацией активов и кредиторской задолженности.Если в бух отчетности эк субъекта отсутствуют данные сведения , либо они неясно или неполно раскрыты , то аудиторская орг-ция должна выразить мнение в форме модифицированного аудиторского заключения( отрицательного).Если в результате неверного использования эк субъектом при подготовке бух отчетности допущений непрерывности деятельности эта отчетность должна быть признана недостоверной , то есть аудит фирма должна выразить свое мнение в виде модифицированного(отрицат) аудиторского заключения.

Использование работы др. аудиторской орг-ции .При проведении аудита аудит орг-ция может использовать результаты работы другой аудиторской орг-ции. Это относится к случаям, когда аудиторская орг-ция проводит аудит бух отчетности, включающие показатели одной или нескольких подразделений эк субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская орг-ция. При проведении такого аудита основная аудиторская орг-ция должна определить достаточно ли проводимая ею работа для подготовки аудит. заключения о бух отчетности эк субъекта, в состав которого входят подразделения , аудит в отношении которых проводит другая аудит орг-ция. Для этого необходимо оценить существенность той части показателей подразделения , аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская орг-ция и соответственно той части показателей подразделений , аудит в отношении которых она не проводит.:1Уровень собственных знаний деят-сти клиента подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская орг-ция.2 Риск существенных искажений, показателей, аудит в отношении которых проводит другая аудит орг-ция, возможность при необходимости выполнить доп аудиторские процедуры в отношений показателей подразделений , аудит которых проводит другая аудит орг-ция. Другая ауд орг-ция – это любая отличная от основной ауд орг-ции  независимо от ее отношений с основной аудиторской орг-цией, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемую в бух отчетность, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская орг-ция. Подразделения  - это часть эк субъекта , показатели которых включаются в бух отчетность этого субъекта в отношении самой бух отчетности субъекта, основная аудит орг-ция проводит аудит. Подразделением может быть Филиал, Представительство, Иное подразделение юр лица, дочернее и зависимое общество и т.д.

(прод-е!)Использование работы др. аудиторской орг-ции Основная аудит орг-ция уведомляет другую аудиторскую орг-цию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. Основная аудиторская орг-ция не обязана представлять другим орг-циям какую-либо инф-цию , полученную в ходе аудита эк субъекта. Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская орг-ция выявила факты, которые по ее мнению помогли бы в работе другой аудиторской орг-ции, то она должна обсудить возможные действия с руководством эк субъекта. Планируя и используя работу другой ауд. орг-ции основная аудит орг-ция обязана уведомить другую аудиторскую орг-цию в том, каким образом будут использованы результаты ее работы, какие вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения, какие процедуры необходимы для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри эк субъекта с участием подразделений, а также сроки проведения и завершения аудита. В случае невозможности использовать результаты работы другой аудит орг-ции  и осуществить доп необходимые процедуры в отношении показателей подразделений , аудит которых проводит другая аудит орг-ция, основная аудит орг-ция может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бух отчетности эк субъекта модифицированного аудиторского заключения в связи с ограничением объема аудиторской проверки. Если другая аудиторская орг-ция составила или намеревается составить аудиторское заключение о показателях подразделения , отличающегося от немодифицированного аудиторского заключения либо содержащий специальный поясняющий параграф, то основная аудит орг-ция обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудит заключения о бух отчетности эк субъекта отличного от немодифицированного.

Связанные стороны  - это различные эк субъекты, относятся к 2м связанным сторонам, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и текущих решений другой стороны.В качестве операций между связанными сторонами рассматривается передача ресурсов или обязательств. К связанным сторонам относятся:1.Головные, дочерние, преобладающие общества.2.Предприятия относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных орг-ций.3.Предприятия, некоторые из участников и руководителей которых состоят в родственных отношениях.4.Предприятия, руководителем которых явл одно и то же лицо. Ауд. орг-циям следует уделять большое внимание операциям, проводимым эк субъектам со связанными сторонами по следующим причинам:1.Раскрытие инфо о связанных сторонах может входить в число требований, предъявляемых нормаТ.документами , регламентирующих ведение бух учета и подготовки бух отчетности..Сущ-е связанных сторон может оказывать влияние на результаты бух отчетности 3.Оценка аудитора в достоверности получаемых ауд. доказательств опр. подлинной независимостью их источника от проверяемого экономического субъекта, следовательно при получении внешних аудиторских доказательств важно знать не является ли источник таких доказательств связанной стороной.4.Финансово-хоз операции эк субъекта со связанными сторонами  м б осуществлены по мотивам, отличающихся от тех, которые присущи нормальной ком. деят. Ауд. орг-ция для проверки полноты инфо со связанными сторонами может применять следующие действия:1.Сверка перечня СС эк субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, зафиксированных в документации предыдущего отчетного периода. 2.Изучение надежности внут.процедур и средств контроля эк субъект. 3.Получение справок об участии директоров и др. должностных лиц проверяемого эк субъекта в делах других орг-ций. 4.Изучение списков акционеров данного эк субъекта.5.Проверка протоколов собраний акционеров, заседаний его руководящих органов и других документов эк субъекта.В ходе аудита следует обращать особое внимание на финансово-хоз операции в отношении которых могут возникнуть подозрения, что эк субъект совершает их с невыявленными ранее связанными сторонами.Например:1.Операции со значительно отличающимися от прочих условий сделок, то есть нехарактерные для обычной деят-сти эк субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей. 6.Санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.Для получения достаточных и уместных ауд. доказательств в отношении операций со связанными сторонами аудитору следует:1.Проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финн аспектов.2.Запросить подтверждение у независимых источников.3.Обсудить с рук эк су целей и условий операций, по которым у аудитора возникли вопросы.4.Получить от связанных сторон подтверждение относительно целей , условий и ден сумм по операциям.По результатам аудита ауд орг-ция обязана направить рук или собственникам эк субъекта письменную инфо, в которой должны быть приведены обоснованные замечания относительно правильности отражения операций со СС.Аудитору следует указать какие из сделанных замечаний об операциях со СС  являются существенными и влияют ли они на выводы в аудиторском заключении.

Составление рабочих аудиторских документов. Аудит д. сопровождаться документированием, то есть отражением полученной инф-ции в рабочей документации аудитораДокументы создаются как доказательства, подтверждающие аудиторское мнение, как доказательства, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с фед праилами стандартами аудит деят-сти. Документация – это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и  для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Сферой применения раб. Док. являются:1.План-е и проведение аудита.2.Осуществление текущего контроля и проверка выполненной аудитором работы.3.Фиксирование аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.Инфо, входящая в рабочие документы хара-ет:1.Планирование аудиторской работы2.Характер, временные рамки и объем выполненных аудиторских процедур.3.Результаты аудиторских процедур.4.Выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств.К рабочей документации аудитора относятся:1.Планы и программы проведения аудита2.Описание исполь. аудиторских процедур и их результатов3.Объяснение, пояснение и заявление эк субъекта 4.Копии документов эк субъекта.5.Описание СВК и орг-ции бух учета эк субъекта.6.Анал. документы аудиторской орг-ции.В соответствии с фед правилами стандартами ауд. деят. в раб. Докум-и отражается инфо:1.Инфо, касающаяся орг-правовой формы и орг. структуры эк.суб.2. копии необ юр документов , соглашений и протоколов.3.Инфо об отрасли эк и правовой среде эк.суб.4.Инфо, отражающая процесс планирования , включая программы аудита и любые изменения к ним.5.Док-ва понимания ауд. систем бух учета и вн.контроля.6.Док-ва, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внут.аудиту и сделанные аудитором выводы.7.Док-ва, подтверждающие оценку неот. риска, уровня риска применения средств контроля и любые сделанные а. выводы.8.Анализ финн-хоз операций и остатков по счетам бух учета.9.Анализ наиболее важных эк показателей и тенденций их изменения.10.Сведения о характере, временных рамках, объеме ауд.процедур и результатах их выполнения.11.Док-ва, подтверждающая, что работы выполненная работниками аудитора осущ. под контролем квалиф-ых специалистов и была проведена.12.Сведения о том, кто выполнил ауд.процедуры с указанием времени их выполнения..14.Копии сообщений, направленных др.аудиторам , экспертам и 3м лицам и полученные от них ответы.15.Копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенных до сведений руководителя ауд. лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные сущ. недостатки СВК.16.Пис-е заявления, полученные от ауд-о лица.17.Выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита , включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита.18.Копии фин-бух отчетности и аудиторского заключения.Состав, кол. и содержание документов, входящих в рабочую док.аудита опр. ауд. орг-ции с учетом таких факторов:1.Характер аудиторского задания2.Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению3.Характер и сложность деят-сти аудируемого лица.4.Хар-р и состояние систем бух учета и вн. контроля ауд.лица5.Необ-ь давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу.6.Конкретные методы и приемы применяемые в процессе проведения аудита.Раб. Докум.находится в соб.ауд. орг-ци, сведения, содержащиеся в рабочей док.конфиденциальны (хранение в архив ауд. орг,не менее 5 лет.Обяз.реквизиты:1.Наим.док-а.2.Наим.эк субъекта3.Период, за к-й проводился аудит.4.Дату составления документа5.Содержание документа6.Личная подпись лица , проверившего документ и его расшифровка.

Инфо для руководства эк субъекта.Перед тем как представить ауд. заключение ауд. фирма д. представить письменную инфо по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, к-е м. привести к сущ. ошибкам в бух отч-и и рекомендации по их устранению. Пис.инфо (отчет) представляется руководству или собственникам , этот документ необ. при обязательном аудите, а при инициативном аудите он составляется, если это предусмотрено договором. Пис.инфо д.содержать следующие необ. сведения:В обязательном порядке сведения:1.Реквизиты ауд. орг-ции, а именно :А) официальное наим. и юридически почтовый  адрес ауд. фирмы либо ФИО и адрес аудитора, осущ-о свою деятельность самостоятельно.Б)Номер и дата регистрационного свидетельства В) документ, подтверждающий право осуществления ауд. деят.Г)перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите , их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалиф.аттестатов в случае их наличия , указания обязанностей в ходе проведения аудита.2.Реквизиты, проверяемого эк субъекта, а именно:А) офиц. наим.и юридически почтовый адрес юр. лица, либо фамилия, инициалы и адрес физ лица ИП.Б) номер и дата регистрационного свидетельства.В) перечень должностных лиц, фамилий, инициалы, должность, ответственных за составление бух отчетности юр лица. 3.Указание на период времени, к к-у относится документация эк субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания пис. инфо аудитора. 4.Выявленные в ходе аудита суще. нарушения устан-о законодательством РФ порядка ведения бух учета и составления бух отчетности, влияющие или которые могут повлиять на ее достоверность.5.Результаты проверки орг. и ведения бух учета составления соответствующей отчетности и состояния СВК эк субъекта.6.В дополнение к обязательным -следующие сведения: А) особенности выполнения аудит.проверки предусмотренные договором Б) данные о кол. составе работников, выполнявших БУ, о структуре бухгалтерии. В) Перечень основных областей или направлений БУ, которые подлежали проверке.Г)Сведения о методике проверки, подтверждение того, что ауд. орг следовала в работе правилам стандартам ауд.деят.Д) Перечень замечаний, указания на недостатки и рекомендации.Е) Оценку при наличии такой возможности кол.расхождения отчетных и/или налоговых показателей и прогнозируемых по результатам проверки Ж) В случае проверки крупных эк субъектов со сложной орг. структурой сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм З) При последующих проверках оценку и анализ выполнения или исправления эк субъектом, подлежащим аудиту замечаний , имевшихся в предшествующих документах, содержащих пис. инфо аудитора.И) В случае отклонения от требований правил-стандартов ауд.деятельности .Сведения, содержащиеся в письменной инф должны быть четкими, краткими, содержательными без факт неточностей. Письменная инфо составляется в 2х экземплярах, она конфиденца. В процессе проверке может быть подготовлен предварительный вариант письменной инф-ции, а вместе с аудит закл окончательный вариант инф-ции.

Разъяснения, предоставляемые руководством эк субъекта.– это инф, кот руководство предоставляет аудит орг. по какому-либо вопросу ауд. проверки либо по запросу аудитора либо по собственной инициативе в пис. или в устном виде.Разъяснения отличаются от подтверждения, которое без комментариев подтверждает факт или суждение. Подтверждение – это частный случай разъяснения. Разъяснения, м б запрошены на разных этапах аудита. Порядок обращения аудитора к руководству эк суб может м б оговорен при заключении договора на ауд. проверку, а также в письме-обязательстве. Аудитор делает пис. или устный запрос руководству с перечнем необ. сведений, кот необ. получить или подтвердить. отказы руководства либо неполное представление сведений расценивается как ограничение объемов аудита и может привести к подготовке ауд. заключения отличного от немодиф.На этапе план разъяснения исп-ся для подтверждения непрерывности деят. предприятия и для первичной оценки надежности систем БУ и СВК.При подготовке общего плана и программы аудита разъяснения помогают оценке особенностей функционирования эк субъекта и ауд. риска.На этапе тестирования средств контроля и выполнения ауд процедур по существу разъяснения подтверждают выводы о надежности средств контроля и выступают в качестве ауд. доказательств при невозможности получения их другими способами. На этапе составления ауд. заключения разъяснения могут указывать на сущ. искажения бух отчетности и неопр.обязательства..Разъяснения-это один из источников ауд. доказательств. Разъяснения руководства полученные аудитором явл независимым источником и поэтому не могут полностью заменять другие ауд. доказательства по данному вопросу.Аудитор оценивает убедительность полученных разъяснений с позиции их достоверности, достаточности и своевременности.Если имеются сомнения правильности инфо, то аудитор сопоставляет инфо, полученную из разных источников, привлекает к работе независимого эксперта или проводит дополнит ауд. процедуры.Если полученные разъяснения противоречат др. ауд. доказательствам, то аудитор может понизить степень доверия в отношении остальной инфо со стороны руководства. Письменная форма используется в отношении суще. аспектов бух отчетности. Существуют 3 варианта представления письменных разъяснения руководства эк субъекта:1.Официальное письмо руководства с разъяснениями.2.Письмо аудитора с его точкой зрения по отдельным вопросам с записью руководства эк субъекта о согласии с данной трактовкой.3.Официально-заверенные копии отчетности , протоколов, общих собраний акционеров, советов директоров и т.д. со сведениями оппозиций руководства.Инфо об устных разъяснениях также включается в рабочие документы аудитора. В ней должна содержаться инфо о вопросе аудитора , краткое содержание полученных разъяснений и оценка аудитором убедительности доказательств в разъяснениях.

Оценка и оформление результатов ауд. проверк.По результатам а. проверки аудитор представляет эк. субъекту а. заключение.Фед. правило стандарт ауд. деят. №1 от 2010 г уст. единые требования к форме и содержанию а. заключения.Согласно этому правилу заключение яв. офиц. документом предназначенным для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о дост-и .Это правило уст. основные элементы ауд.заключения:-наим(."Ауд-е заключение по фин.бух. отч-и».). –адресат(собственник ауд. лица (акционеры, совет директоров)-следующие сведения об аудиторе: орг-правовая форма и наим-е, для инд. аудитора ФИО и указание на осущ. им своей деят. без образования юр. лица, местонахождение, номер и дата свидетельства о гос. регистрации, номер и дата свидетельства на осущ.ауд. деят. и наим. организации выдавшего свидетельства, то есть СРО; членство в ауд-х объединениях;-следующие свдеения об ауд. лице: орг-правовая форма и наим-е, местонахождения, номер и дата свидетельства о гос. регистрации, сведения о видах деят. эк.субъекта; -вводная часть( д. содержать перечень проверенной БФО ауд. лица с указанием отч.периода и ее состава.)-часть описывающая объем аудита(объем аудита с указанием что аудит был проведен в соответствии сФЗ, фед. правилами станд. Ауд. деят.ВСА. Под объемом  пон-я способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необ. в данных обстоятельствах исходя из приемлимого уровня сущ.) -часть содержащая мнение аудитора-дата ауд-о заключения-подпись аудитора. Ауд. заключение д. вкл.заявление о том что отв-ть за ведение бух. учета, подготовку и представление БФО возложено на ауд. лицо и заявление о том что отв-ть аудтора проведенного аудита мнения, о БФО.Ауд. заключение д. содержать заявление о том что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том что БФО не содержит сущ. искажений,. заявление о том что аудит предоставляет достаточное основание для выражения мнения о достоверности БФо. В а. заключении д б указано что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:1) изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значения и раскрытие в фин бух отчетности И инфо о фин-хоз деят. а. лица.2) оценку принципов и методов бух учета, а также правил подготовки бух фин отчетности.3) определение гл. оценочных значений полученных руководством аудируемого лица при подготовке фин бух отчетности.4) оценку общего представления о фин бух отчетности. Ауд.заключение д.б. датировано днем когда завершен аудит.Ауд. заключение д.б. подписано руководителем ауд. орг. или лицом уполномоченным руководителем и лицом проводившим аудит с указанием номера его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.Если аудит осуществлял индивидуальный ауд итор, то аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором. К аудиторскому заключению должна быть приложена отчетность, мнение о достоверности которой выражается. Подтверждаемая аудитором отчетности должна быть датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица, то есть каждая отчетная форма должна быть подписана в конце главным бухгалтером, руководителем, иметь дату и печать. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора, с указанием общего количества листов в пакете. Количество экземпляров аудиторского заключения согласовывают аудитор и аудируемое лицо, но каждый из них должен получить не менее 1го экземпляра аудиторского заключения и прилагаемой фин бух отчетности.

Виды ауд заключений.Согласно ФПС №1 от 2010г ауд. заключение подразделяют в зависи от мнения аудитора о достоверности отчетности:Немодифицированные содержат мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Немодиф-е мнение д б выражено тогда когда аудитор приходит к выводу о том, что БФО дает достоверное представление о фин. положении и результатах финансово-хозяйственной деят.ауд. лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бух учета и подготовки фин бух отчетности в РФ. Ауд. заключение считается модифицированным если возникли:1.мнение с оговоркой (а) аудитор получив достаточные надлежащие ауд. док-ва приходит к выводу что влияние искажений яв. сущ-ым, но не затронет большинства значимых элементов бух фин отч. б) у аудитора отс-ет возможность получения достаточных надлежащих а. докв, однако он приходит к выводу что возможное влияние необнаруженных искажений м б.сущ-м для бух отчетности. но не всеобъемлимущем.), отриц. мнение (получив достаточные ауд. док-ва он приходит к выводу что влияние искажений яв. одновременно сущ-м и всеобъемлимущем для бухг.отч), отказ от выражения мнения(случае когда у него отсутствет возможность получения достаточных надлежащих аудитосрких доказательств на которых он мог бы основывать свое мнение).2- обнаружены неисправленные искажений в бух отчетности. 3-сущ. искажения бух отчетности м б связаны: а) с принятой ауд. лицом учетной политики( в случае когда выбранная учетная политика не соот-ет требованиям уст. правил составления бух отчетности), б) с тем к. о. реализовано принятое ауд. лицом уч.политика( в случае когда принятая учетная политика не прим.руководством ауд. лица последовательно,в силу неправильного применения принятой учетной политики) в)сущ. искажение бух отч. связанное с уместностью инфо  принятым ауд.лицом способом ведения бух учета может возникнуть: а) в случае когда бух отчетность не раскрывает всей инфо предусмотренной правилами отчетности, в случае когда раскрытие инор в бух отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности 4- отсутствие возможности получения достаточных надлежащих ауд. доказательств то есть ограничение объема аудита может быть следствием.5- некотролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть а) в случае утери аудируемым лицом учетных записей б) в случае когда учетные записи сущ.компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок. 6 - обстоятельства связанные с сроком проведения аудита м. возникнуть: а) в случае когда время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвен-ии ТМЦб) в случае когда аудитор приходит к выводу что проведение только процедур проверки по существу не являются достаточным, а средство контроля аудируемого лица не эффективны 7- препятствия устан. руководством аудируемого лица могут возникнуть а) в случае когда руководство ауд. лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации ТМЦб) в случае когда руководство ауд. лица препятствует аудитору в получении внеш. подтверждений относительно остатков по счетам. 8- выбор аудитором  формы модиф-о мнения зависит от: а) хар-а обстоятельств яв-ся причиной выражения мод-о мнения б) суждения аудитора относительно степени рапсространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бух отчетность .9- всеобъемлимущее влияние искажений бух отч. имеет место в случаях когда в соответствии с суждение аудитора это искажение а) не ограничено конкретными элементами, счетами бух учета, или статьями бух отчетности  б) ограничено конкретными элементами, счетами БУ или статьями бух отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространятся на большую чсть бух отчетности. 10- должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда получив достаточные ауд док он приходит к выводу что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является одновременно существенным и всеобъемлимущем для БО 11 аудитор должен отказаться от мнения когда у него отсутствет возможность получения достаточных надлежащих аудит док-тв на кот он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существ и всеобъемлимущем для БО